“Avrei bisogno di conferme circa l’applicazione dell’IVA agevolata per un permesso di costruire che comprende: ristrutturazione edilizia (demolizione e ricostruzione di fabbricato esistente) con recupero di antica lamia, costruzione di un deposito e di una piscina di pertinenza per una prima casa non di lusso. Confrontandomi con il mio commercialista siamo giunti alla seguente conclusione: ristrutturazione e costruzione piscina IVA al 10%; ampliamento con costruzione deposito di pertinenza IVA al 4%. Vorrei un vostro parere in merito alla questione e, soprattutto e per quanto possibile, i riferimenti normativi che avvalorano la tesi”.
>> Vorresti ricevere approfondimenti come questi? Clicca qui, è gratis
Il quesito di questa settimana ci consente di tornare sulla questione dell’applicazione dell’IVA agevolata che è sempre piuttosto spinosa, soprattutto quando, come in questo caso, debbono essere realizzati diversi interventi su uno stesso immobile che rientrano in categorie diverse, ossia ristrutturazione e nuova costruzione. E, come in questo caso, riguardano anche le pertinenze.
Leggi anche: Sismabonus per condominio con unità residenziali e commerciali: detrazioni ammesse con aliquote diverse
Costruzioni e ricostruzioni
Attualmente l’IVA ridotta al 4% è riconosciuta esclusivamente in riferimento alla costruzione di immobili per uso abitativo destinati a costituire la prima casa, come indicato nella Tabella A, Parte II, allegata D.P.R. 633/1972. A far testo sono le disposizioni contenute nel punto della 39) della Tabella che stabilisce, appunto che l’IVA al 4% alla prestazione di servizi relativi ai contratti di appalto per la costruzione della prima casa, ovvero per i contratti per i quali il committente rispetta i requisiti per usufruire, appunto, delle relative agevolazioni in materia di imposte sull’acquisto.
Come previsto dalle norme, però, l’IVA al 4% è prevista solo per gli interventi edilizi che rientrano espressamente nell’ambito delle “nuove costruzioni”, mentre per gli interventi di ristrutturazione, occorre fare riferimento alla Parte III della stessa tabella, che disciplina i casi di applicazione dell’aliquota al 10%. Secondo quanto stabilito dal punto 127-quaterdecies), dunque questa aliquota è quella ordinariamente prevista riconosciuta per le “prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto relativi realizzazione degli interventi di recupero di cui all’art.31 della legge 5 agosto 1978, n. 457 (ora art. 3 DPR 380/2001)”.
Quindi correttamente per gli interventi di demolizione e ricostruzione della prima casa, che sono classificati come interventi di ristrutturazione nel relativo titolo edilizio, è applicabile l’IVA al 10%.
Potrebbe interessarti: Bonus 50% per rifare il bagno: è sufficiente spostare una porta?
La costruzione della pertinenza
Per quel che riguarda invece l’ampliamento della prima casa, si torna nell’ambito dell’aliquota al 4%. A chiarire applicabilità e requisiti è stata la circolare 30 novembre 2000, n. 219/E dell’allora Ministero delle finanze, che ha ammesso questa possibilità a condizione che:
- il committente dei lavori di ampliamento non possieda un’altra abitazione nello stesso comune nel quale si trova quella che intende ampliare;
- i locali di nuova realizzazione non si configurino come una nuova unità immobiliare, ossia non abbiano una consistenza tale da poter essere destinati a costituire a tutti gli effetti un nuovo appartamento;
- l’immobile conservi, anche dopo l’esecuzione dei lavori di ampliamento, le caratteristiche non di lusso.
Considerando quanto indicato dal lettore sul mantenimento delle caratteristiche dell’edificio, l’aliquota prima casa è dunque quella applicabile, purché ovviamente il progetto prevede espressamente l’ampliamento dell’immobile.
Leggi anche: Controsoffitto non strutturale rientra tra gli interventi detraibili?
La realizzazione di nuove pertinenze
Nel caso della realizzazione del locale ad uso deposito, invece, non occorre indicare che l’intervento riguarda un ampliamento, ma è sufficiente specificare che si tratta di nuova costruzione di pertinenza destinata a prima casa, indicando la categoria nella quale verrà accatastata. Per le pertinenze, infatti, l’IVA al 4% è sempre riconosciuta a prescindere dal fatto che queste vengano realizzate in contemporanea o successivamente rispetto al fabbricato per uso residenziale destinato ad abitazione principale.
A far testo in questo caso sono proprio le norme che indicano i requisiti necessari per le agevolazioni prima casa, ossia la Tariffa Parte I allegata al D.P.R. 131/1986. Secondo il punto 3. della nota II-bis, infatti, le agevolazioni sulle imposte spettano anche per alle pertinenze, ma limitatamente ad una per ciascuna categoria e solo in riferimento alle “unità immobiliari classificate o classificabili nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7”. Quindi purché si tratti di nuova costruzione e la pertinenza non sia realizzata nell’ambito del progetto di recupero, l’aliquota IVA al 4% è quella correttamente applicabile.
Stop Cessione e sconto, come fare ora? Scarica l’e-book guida alle soluzioni e alternative
L’IVA sulla piscina
Non è invece ammessa l’IVA al 4% sulla realizzazione della piscina, anche se si tratta di pertinenza della prima casa, dato che la piscina non potrà essere accatastata in una delle categorie appena viste. Per la sua costruzione, invece, è ammessa l’IVA al 10% in quanto si tratta di realizzare comunque una pertinenza al servizio di un’immobile per uso abitativo non di lusso.
Fa testo in questo caso il punto 127-undecies) della Parte III della tabella secondo la quale l’IVA al 10% è quella applicabile agli appalti relativi alle case di abitazione non di lusso qualora non ricorrano le condizioni per essere classificate come prima casa.
Quindi l’aliquota al 10% è quella correttamente applicabile a norma di legge.
Consigliamo
IVA Agevolata in Edilizia: come applicarla – e-Book in formato zip
VI edizione, aggiornata con le novità 2023 con tutte le regole per l’applicazione dell’IVA nel settore delle costruzioni e della cessione di beni e servizi nel settore edilizio.La guida illustra le regole per l’applicazione dell’aliquota ridotta per la prima casa e e per gli interventi di abbattimento delle barriere architettoniche, oltre a quelle relative all’aliquota sugli interventi di manutenzione e su ristrutturazioni e risanamento conservativo. Focus anche sull’acquisto diretto di beni da parte del committente.Particolare attenzione viene esposta sull’individuazione dei “beni finiti” e sulle regole per la predisposizione delle relative fatture per fornitura e posa in opera.Associato all’ebook anche tutta la modulistica necessaria per richiedere l’applicazione delle aliquote ridotte attestando il possesso dei requisiti richiesti dalle norme.Completano l’opera una serie di casi pratici risolti sulla base dei più recenti documenti di prassi dell’Agenzia delle entrate e il testo la normativa di settore da avere sempre sottomano per risolvere qualunque dubbio.La guida è suddivisa in 2 parti:- la prima relativa all’IVA al 4% per l’acquisto della prima casa, appalti e acquisto di beni per la costruzione e per l’abbattimento di barriere architettoniche;- la seconda parte relativa al l’IVA al 10% per interventi di manutenzione e ristrutturazione.L’ebook contiene il Formulario con modelli compilabili per l’IVA agevolata al 4% e nuovi moduli per l’IVA agevolata al 10%, e un’Appendice Normativa.Lisa De SimoneEsperta in materia legislativa, si occupa di disposizioni normative e di giurisprudenza di interesse per il cittadino. Collabora da anni con Maggioli Editore, curando alcune rubriche on line di informazione quotidiana con particolare attenzione alle sentenze della Corte di Cassazione in materia fiscale e condominiale.
Lisa De Simone | 2023 Maggioli Editore
15.90 € 13.52 €
Da non perdere
Stop Cessione del credito e sconto in fattura. Come fare? Le soluzioni e le alternative – e-Book in pdf
Versione aggiornata alla legge n. 38/2023 di conversione del decreto legge n. 11/2023 c.d. Decreto Blocca CessioniCon la conversione in legge del decreto 11/2023 sono arrivate importanti novità di segno positivo che hanno fatto ripartire la cessione del credito da parte degli istituti finanziari per le spese del 2022. Per queste è infatti possibile inviare la Comunicazioni alle entrate entro il prossimo 30 novembre grazie alla remissione in bonis. E per chi non trova un cessionario per le spese da Superbonus si aprono nuove soluzioni. Inoltre in vista della prossima presentazione del 730 è previsto un meccanismo per ampliare la capienza fiscale e ottenere il rimborso Irpef.In questo ebook una guida a tutte le alternative possibili e una guida operativa al pagamento della sanzione per la presentazione della Comunicazione in ritardo.Lisa De SimoneEsperta in materia legislativa, si occupa di disposizioni normative e di giurisprudenza di interesse per il cittadino. Collabora da anni con Maggioli Editore, curando alcune rubriche on line di informazione quotidiana con particolare attenzione alle sentenze della Corte di Cassazione in materia fiscale e condominiale.
Lisa De Simone | 2023 Maggioli Editore
16.90 € 14.37 €
Foto:iStock.com/erhui1979
Scrivi un commento
Accedi per poter inserire un commento