Il Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) approvato con Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986 numero 917 stabilisce all’articolo 51, comma 1, che il reddito di lavoro dipendente rilevante ai fini fiscali è rappresentato da tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d’imposta anche sotto forma di erogazioni liberali.
In virtù della normativa fiscale il reddito che rileva per il calcolo di IRPEF ed addizionali regionali e comunali è rappresentato non solo dalle somme in denaro riconosciute in busta paga a titolo di retribuzione ma altresì da tutti quei beni e servizi assicurati ai dipendenti sotto forma di fringe benefits (retribuzione in natura).
Il TUIR si occupa della tassazione dei fringe benefits dividendoli in tre gruppi:
- compensi in natura non tassati;
- compensi in natura tassati secondo il cosiddetto “valore normale” definito dall’articolo 9 dello stesso Testo Unico;
- compensi in natura tassati secondo un “valore convenzionale”.
Appartengono a quest’ultima casistica i mezzi di trasporto di proprietà dell’azienda concessi ai dipendenti per un utilizzo privato e professionale (uso promiscuo). Dal momento che ai fini fiscali e contributivi rileva esclusivamente l’uso privato del mezzo il TUIR fissa convenzionalmente un criterio di calcolo per individuare l’importo da assoggettare a contributi e tasse.
Sulla procedura di calcolo è di recente intervenuta la Manovra 2025, approvata con Legge 30 dicembre 2024, numero 207, introducendo una serie di modifiche operative per i contratti di concessione dei mezzi stipulati dal 1° gennaio 2025.
Analizziamo la questione in dettaglio.
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Consigliamo la lettura
Welfare aziendale & Fringe benefit
Il presente volume vuole essere uno strumento pratico per tutti gli operatori del settore, professionisti ed aziende, che abbiano necessità di strutturare politiche aziendali rivolte all’ottimizzazione del costo del lavoro tramite un approccio innovativo e attuale rappresentato dal welfare aziendale e dai fringe benefit, cogliendo tutte le particolarità, le funzionalità e le potenzialità che questi due strumenti permettono e che molto spesso vengono sottovalutati o fraintesi.La corretta gestione di un piano di welfare rappresenta una funzione determinante per tutte le aziende che mirano al raggiungimento di una maggiore produttività attraverso sistemi che consentono di creare benessere e coinvolgimento dei lavoratori. Flexible benefit, premi di produzione, sostenibilità e work life balance sono argomenti che si intrecciano e si collegano, generando ragionamenti nel lettore che potranno poi essere riportati nella quotidianità professionale oppure direttamente in aziende con esempi pratici e modulistica a supporto.La sfida di questo volume è dunque quella di voler rappresentare una guida operativa e pratica che coinvolga il professionista e l’azienda nella gestione di quegli strumenti che permettono di fidelizzare i lavoratori, aumentare il benessere e la produttività aziendali.Tra gli strumenti previsti per il 2025 si ricordano ad esempio:- la conferma delle soglie di non imponibilità,- modifica alla tassazione delle auto date in uso promiscuo,- la detassazione dei premi di produttività al 5%,- la settimana corta come strumento di flessibilitàPaolo SternPresidente di Nexumstp Spa, Consulente del lavoro, esperto di diritto sindacale e relazioni industriali. Segue con attenzione i temi della sostenibilità e CSR. Docente a contratto in Università pubbliche e private. Autore di libri e pubblicazioni, opinionista e relatore in convegni e seminari.Massimiliano MatteucciConsulente del Lavoro in Roma, Milano e Bologna, Socio Nexumstp Spa. Cultore della materia presso la cattedra di Diritto del Lavoro presso l’Università “Niccolò Cusano” di Roma. Docente a contratto per master universitari di I e II livello. Professore a contratto di “Innovazione digitale e relazioni industriali” presso l’Università “Niccolò Cusano” di Roma.
Massimiliano Matteucci, Paolo Stern | Maggioli Editore 2025
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Indice
Attenzione alla data di stipula del contratto
A seconda della data di stipula del contratto di concessione dell’auto ad uso promiscuo si applicano tre regolamentazioni diverse, in ragione di:
- contratti stipulati fino al 30 giugno 2020;
- contratti stipulati dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024;
- contratti stipulati dal 1° gennaio 2025, interessati dalle modifiche di cui alla Legge numero 207/2024.
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Contratti stipulati fino al 30 giugno 2020
Per i veicoli ad uso promiscuo, assegnati con contratti stipulati fino al 30 giugno 2020, contributi e tasse vengono calcolati sul 30% dell’importo corrispondente a una percorrenza convenzionale annua di 15 mila chilometri, calcolato in base al tipo di veicolo prendendo a riferimento le tabelle dell’Automobile Club Italia (ACI) annualmente aggiornate e pubblicate in Gazzetta Ufficiale entro il 31 dicembre di ogni anno, con riguardo al periodo d’imposta successivo.
Contratti stipulati dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024
Per il calcolo di contributi e tasse, con riferimento ai veicoli ad uso promiscuo assegnati ai dipendenti con contratti stipulati dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024 e immatricolati dal 1° luglio in poi, si considera la somma ottenuta applicando all’importo corrispondente la percorrenza convenzionale annua di 15 mila chilometri, calcolata in base al tipo di veicolo in virtù delle tabelle ACI, le seguenti aliquote percentuali:
| Emissioni di anidride carbonica | Percentuale dell’importo corrispondente a una percorrenza convenzionale annua di 15 mila chilometri |
| Non superiori a 60 grammi a chilometro | 25% |
| Tra 61 e 160 grammi per chilometro | 30% |
| Tra 161 e 190 grammi per chilometro | 50% |
| Da 191 grammi per chilometro in poi | 60% |
Al contrario, per i veicoli assegnati ad uso promiscuo:
- con contratto stipulato dal 1° luglio 2020 in poi;
- immatricolati fino al 30 giugno 2020;
si assume il valore normale del bene, al netto dell’utilizzo del veicolo nell’interesse del datore di lavoro (Risoluzione Agenzia Entrate 14 agosto 2020, numero 46/E).
Contratti stipulati dal 1° gennaio 2025
La Manovra 2025, articolo 1, comma 48, interviene modificando ulteriormente la normativa sul trattamento fiscale e contributivo dei mezzi aziendali concessi ad uso promiscuo ai dipendenti.
In particolare, per il raggiungimento degli obiettivi di transizione ecologica ed energetica, mitigazione e adattamento ai cambiamenti climatici previsti nell’ambito dei documenti programmatici, l’articolo 51, comma 4, lettera a) del TUIR dispone che, per gli autoveicoli, motocicli e ciclomotori di nuova immatricolazione, concessi in uso promiscuo con contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025, per il calcolo di contributi e tasse si assume a riferimento il 50% dell’importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale annua di 15 mila chilometri, determinato in virtù del costo chilometrico desumibile, in ragione del tipo di veicolo, dalle tabelle ACI.
La percentuale del 50% è ridotta:
- al 10% per i veicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica;
- al 20% per i veicoli elettrici ibridi plug-in.
Somme al netto di quanto trattenuto ai dipendenti
A prescindere dalla data di stipula del contratto di concessione del veicolo, la somma da assoggettare a imposizione fiscale e contributiva dev’essere assunta al netto degli importi, comprensivi di IVA, eventualmente trattenuti al dipendente o da questo corrisposti. Ne consegue che nessuna somma concorre al calcolo di contributi e tasse se la trattenuta o il corrispettivo a carico del dipendente sono superiori all’importo forfettario risultante dalle tabelle ACI.
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